涉稅犯罪的構(gòu)成
時(shí)間：2012-09-17 09:08:53 來(lái)源： 作者：
涉稅犯罪的構(gòu)成 （一）稅收犯罪侵犯的客體濟(jì)南律師服務(wù)
關(guān)于稅收犯罪侵犯的客體，理論界的看法不一，概括起來(lái)有三種說(shuō)法：稅收管理制度說(shuō)、稅收征管制度說(shuō)、稅收分配關(guān)系說(shuō)。稅收管理制度說(shuō)主張雖然各稅收犯罪侵害的直接客體不完全相同，但稅收犯罪作為一個(gè)罪群，擁有一個(gè)更能反映罪群個(gè)性的集合客體即國(guó)家稅收法規(guī)所確定的一系列制度和規(guī)范的總稱。稅收征管制度說(shuō)，主張刑法中規(guī)定的危害稅收征管罪是一個(gè)屬罪名，這類犯罪行為侵害的客體為國(guó)家稅收征管制度。稅收分配關(guān)系說(shuō)主張稅收犯罪所表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)國(guó)家稅收制度的破壞，只是其外在表現(xiàn)，其內(nèi)在的規(guī)定是對(duì)國(guó)家稅收分配關(guān)系的侵害。
稅收管理是國(guó)家對(duì)稅收分配過(guò)程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的一種活動(dòng)。而稅收管理制度則是國(guó)家有關(guān)稅收管理的法規(guī)的總稱，它包括稅收征收管理制度、稅收計(jì)劃、稅收會(huì)計(jì)、稅收統(tǒng)計(jì)制度、稅收行政管理制度以及稅務(wù)的代理制度等。稅收征管，是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及海關(guān)代表國(guó)家行使征稅權(quán)，指導(dǎo)納稅人和其他稅務(wù)納稅人正確履行義務(wù)，依法對(duì)日常稅收活動(dòng)進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督、檢查各項(xiàng)工作的統(tǒng)稱。稅收征管制度則是國(guó)家有關(guān)稅收征管法律、法規(guī)的總稱，是稅務(wù)管理的一個(gè)方面，包括稅務(wù)登記制度、納稅申報(bào)制度、稅款征收制度、帳薄管理制度、稅務(wù)檢查制度、發(fā)票管理制度和稅務(wù)征收處理制度等。無(wú)論是稅收管理制度說(shuō)還是稅收征管制度說(shuō)都是將稅務(wù)制度看作是稅收犯罪的犯罪客體。
一般來(lái)講，犯罪客體是指我國(guó)刑法所保護(hù)的，而被犯罪行為所侵犯的社會(huì)關(guān)系。社會(huì)關(guān)系是人們?cè)谏a(chǎn)和共同生活過(guò)程中所形成的人與人之間的權(quán)利利益關(guān)系，是國(guó)家、集體和個(gè)人之間的利益約定關(guān)系。各種法律、制度均是為了維護(hù)這種權(quán)利利益關(guān)系，這種關(guān)系的穩(wěn)定存在又表現(xiàn)為秩序。因此對(duì)社會(huì)關(guān)系的侵害必然表現(xiàn)為對(duì)一定權(quán)利、利益或秩序的破壞。所以，犯罪客體的具體表現(xiàn)形式是一定的權(quán)利、利益或秩序。但不能因此將稅收犯罪客體歸結(jié)為一定的法的稅收制度。稅收犯罪歸根到底侵害的是國(guó)家的稅收分配關(guān)系。所以稅收犯罪的客體也就是國(guó)家的稅收分配關(guān)系。
（二）稅收犯罪的客觀方面濟(jì)南律師服務(wù)
稅收犯罪在客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家稅收法規(guī)，妨害國(guó)家稅收活動(dòng)，情節(jié)嚴(yán)重的行為。
首先，稅收犯罪違反國(guó)家稅收法規(guī)。這里的稅收法規(guī)泛指國(guó)家制定、頒布的關(guān)于稅收方面的法律、條例、辦法、實(shí)施細(xì)則等。根據(jù)制定、頒布的主體不同，稅收法規(guī)可分為: (1) 全國(guó)人大和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律。如《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》等。稅收法律在稅法形式中居于最重要的地位，在稅收方面具有最高的法律效力。(2)全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)授權(quán)制定的稅收法規(guī)，如授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》等; (3) 國(guó)務(wù)院制定或批準(zhǔn)發(fā)布的稅收行政法規(guī)，如《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等; (4)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)頒布的稅收部門(mén)規(guī)章。如《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等。（5）地方人大及其常委會(huì)制定的地方稅收法規(guī)和地方政府發(fā)布的地方稅收部門(mén)規(guī)章。這里有一個(gè)法律效力的問(wèn)題，因?yàn)閷?duì)于稅法來(lái)說(shuō)，由于法出多門(mén)，既有中央的，也有地方的，既有立法部門(mén)的，也有行政部門(mén)的，還有大量對(duì)稅法解釋性的指示、批復(fù)、通知和規(guī)定等，使得稅法規(guī)定本身存在沖突和矛盾，給認(rèn)定某一行為是否違反稅法帶來(lái)困難。對(duì)此，只能按照效力的高低來(lái)適用，凡與效力高的法規(guī)相抵觸的，均屬無(wú)效。當(dāng)然，如果不與效力高的法規(guī)相抵觸，就必須適用。
其次，稅收犯罪表現(xiàn)為各種妨害國(guó)家稅收征管活動(dòng)，情節(jié)嚴(yán)重的行為。具體來(lái)說(shuō)，一是直接妨害稅收征收管理的行為，這主要是指直接違反我國(guó)稅收征收管理法的偷稅、抗稅逃避追繳欠稅、騙取出口退稅等行為。二是間接妨害稅收征收管理的行為，這主要是指各種違反發(fā)票管理辦法的行為。
第三，稅收犯罪具有刑事違法性。目前，我國(guó)關(guān)于稅收犯罪的刑事立法集中在刑法第3 章第6 節(jié)，對(duì)于稅收犯罪，只有違反稅法，觸犯刑法才構(gòu)成，兩者缺一不可。在刑法規(guī)定與稅法規(guī)定相沖突的情況下，只能?chē)?yán)格遵照罪刑法定的原則，按刑法的規(guī)定處理。稅收犯罪的社會(huì)危害性必須達(dá)到應(yīng)受刑罰懲罰的程度。即行為必須情節(jié)嚴(yán)重才構(gòu)成犯罪。刑法對(duì)稅收犯罪情節(jié)的規(guī)定大都通過(guò)數(shù)額數(shù)量來(lái)確定。如偷稅罪的“偷稅數(shù)額”、“應(yīng)納數(shù)額”，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的“虛開(kāi)數(shù)額”，發(fā)票犯罪的“發(fā)票數(shù)量”等。
（三）稅收犯罪的主觀特征
稅收犯罪主觀方面特征，指的是稅收犯罪主體在實(shí)施稅收犯罪活動(dòng)時(shí)所持有的故意或過(guò)失的心理態(tài)度。而現(xiàn)行刑法關(guān)于危害稅收征管的犯罪規(guī)范，均規(guī)定由故意罪過(guò)形態(tài)構(gòu)成，但各種犯罪的主觀故意內(nèi)容因其實(shí)施的行為性質(zhì)的不同而有所區(qū)別，如偷稅行為的實(shí)施者，其心理態(tài)度必然是對(duì)偷稅結(jié)果的希望或追求。而虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為人其主觀故意內(nèi)容則為希望和追求虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票以實(shí)現(xiàn)獲利或者幫助他人獲利為目的。
（四）稅收犯罪的主體：濟(jì)南律師服務(wù)
稅收犯罪的主體包括自然人和單位。自然人作為犯罪主體的，有一般主體、特殊主體之分，屬一般主體的如抗稅罪、非法出售發(fā)票罪，屬特殊主體的如偷稅罪中的納稅人和扣繳義務(wù)人以及逃避追繳欠稅罪中的納稅人。單位犯罪主體應(yīng)包括公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體五類，在犯罪認(rèn)定上，如果稅收犯罪行為的實(shí)施是由單位法定代表人個(gè)人決定進(jìn)行的，則認(rèn)定中往往要區(qū)分單位所實(shí)施的行為是法定代表人的個(gè)人行為，還是法人的整體意志的體現(xiàn)，否則，就無(wú)法判斷是自然人犯罪還是單位犯罪。 
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